2024/2.Geçici Vergi Döneminde Vergi Matrahının Tespitinde, Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG) Düzeltilmiş Tutarlarıyla Dikkate Alınacak
VUK/555 no.lu GT/Md-40/2
‘‘Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefleri, 2024 hesap dönemine ilişkin verilecek geçici vergi beyannameleri ile yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan edecekleri vergi matrahlarını tespit ederken; Bilanço üzerinde düzeltmeye tabi tutulan parasal olmayan kıymetlerden kaynaklanan kanunen kabul edilmeyen giderleri düzeltilmiş tutarlarıyla,
dikkate alacaklar…’’
‘‘2024 yılı bilançosunda düzeltilmiş amortismanlar içerisinde daha önceki yıllarda ayrılmış ve kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınan amortisman tutarları da bulunacağından 2024 yılı bilançosunun düzeltilmesi neticesinde birikmiş amortismanlar hesabında oluşan farkların söz konusu tutarlara isabet eden kısmının da kanunen kabul edilmeyen
gider olarak beyannamede dikkate alınması gerekecektir.
Böylelikle kanunen kabul edilmeyen giderler beyannamede düzeltilmiş tutarları ile dikkate alınmış olacaktır.’’
ÖRNEK UYGULAMA:
- Manolya Ltd.Şti.de 2023 yılında satın alınan ve 254-Taşıtlar hesabına vergiler dahil olarak kaydedilen binek otomobil tutarı 1.200.000 TL dır.
Faydalı ömrü 5 yıl, amortisman oranı %20 dir.
2023 yılında bu tutar üzerinden (1.200.000 x %20) 240.000 TL amortisman hesaplanmış ve gider yazılmıştır.
- GVK hükümlerine göre 2023 yılı için vergilerin maliyet yazılması durumunda amortisman ayırma sınırı 950.000 TL dır. Buna göre, vergi açısından kabul edilir amortisman gideri (950.000 x %20) 190.000 TL dır.
- Şirket, 2023 yılında Mali K/Z hesabında (240.000 – 190.000) 50.000 TL
amortisman giderini KKEG olarak dikkate almıştır!
2023 Enflasyon Düzeltmesi Öncesi Bilançoda 254-Taşıtlar 1.200.000 TL dır.
- Düzeltme Katsayısı %40 olsun!
Buna göre, Düzeltilmiş 2023 Bilançoda
254-Taşıtlar (1.200.000 x+%40) 1.680.000 TL olacaktır.
30/06/2024’de bu tutar üzerinden (1.680.000 x %20: 336.000/12 x 6 ay)
168.000 TL amortisman hesaplanmış ve gider yazılmıştır.
- GVK hükümlerine göre vergilerin maliyet yazıldığı yıl için amortisman ayırma sınırı 950.000 TL dır.
Buna göre, 2024 yılı için vergi açısından kabul edilir amortisman gideri
(950.000 x %20/6 ay) 95.000 TL dır.
- 2024 yılında Mali K/Z hesabında (168.000 – 95.000)
73.000 TL amortisman gideri KKEG olacaktır!
2023 Düzeltme öncesinde
254-Taşıtlar 1.200.000
257-B.Amortismanlar(-) 240.000 TL idi!
* 2023 de 240.000 TL amortisman tutarını gider yazmıştık!
* Bunun 50.000 TL sını KKEG yapmıştık!
2023’ü düzelttik !
2023 Düzeltme sonrası
254-Taşıtlar 1.680.000
257-B.Amortismanlar(-) 336.000 TL olmuştu!
(Bu 336.000 TL ya, 2023 de KKEG yaptığımız 50.000 TL amortisman tutarı dahil!)
30/06/2024’de düzeltme yaptık (Taşıma Katsayısı % 20 olsun!)
2024 Düzeltme sonrası
254-Taşıtlar (1.680.000 x+%20) 2.016.000
257-B.Amortismanlar(-) (336.000 x+%20) 403.200 TL oldu!
(Bu 403.200 TL ya, 2023 de KKEG yaptığımız 50.000 TL dahil! )
Dolayısıyla, geçmişte KKEG yaptığımız 50.000 TL’yı da (50.000 x %20:) 10.000 TL arttırmış olduk!)
- Sonuçta, 257 hesaptaki 336.000 TL’yı düzelterek (403.200 – 336.000) 67.200 TL düzeltme farkını 698/257(-) kaydıyla 2024’’de ZARAR yazdık!
- Bu durumda,
2024 de zarar yazdığımız 67.200 TL nın içinde, geçmişteki KKEG’den kaynaklı 10.000 TL da var!
İşte bu 10.000 TL da 2024 yılı mali K/Z hesaplamasında KKEG’dir!
SONUÇ olarak bu uygulamada, 30/06/2024 itibariyle toplam KKEG tutar,
- Gider kabul edilmeyen amortisman tutarı 73.000 TL,
ve geçmiş yıl KKEG’den kaynaklı 10.000 TL olmak üzere, 83.000 TL dır!